Кто такой резидент в целях НДФЛ?
Резидент – это человек, который фактически находится в России 183 календарных дня и больше в течение 12 месяцев подряд. Это может быть гражданин России, иностранец или лицо без гражданства. Тот, кто был в России менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, обладает статусом «налоговый нерезидент».
Необязательно быть в России 183 дня подряд. Можно месяц жить в России, а месяц — за границей, потом снова в России и снова за границей. Важно именно количество дней.
Пример. Сергей — гражданин России. У него российский паспорт. Но Сергей любит путешествовать и больше полугода живет в других странах. За 12 месяцев подряд Сергей бывает в России меньше 183 дней. И хотя он говорит на русском, у него в России живет семья, а российские компании платят ему зарплату, для расчета НДФЛ он нерезидент.
Срок в 12 месяцев не прерывается, если человек выезжает за границу на лечение или обучение до полугода, а также для работы на морских месторождениях углеводородного сырья. Автоматически, без учета срока пребывания в России, резидентами считаются госслужащие и военные, которые по службе находятся за границей.
С какой даты нужно вести отсчет 12-месячного периода для определения налогового статуса человека?
Если НДФЛ удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент, то датой, с которой нужно вести обратный отсчет 12-месячного периода, будет дата возникновения дохода.
А если НДФЛ со своего дохода человек платит сам, то правила другие. Датой обратного отсчета является 31 декабря года, в котором получен доход. В этом случае 12-месячный период равен календарному году.
Пример. Сергей продал квартиру в мае 2022 года, до этого год жил за границей. В мае, на дату продажи, он вроде бы нерезидент. Но к 31 декабря вполне может стать резидентом. Статус нужно определять за весь 2022 год.
Для резидентов и нерезидентов предусмотрены разные перечни доходов, с которых нужно платить налог, и разные ставки налога. Резидент вправе получать вычеты по НДФЛ, а нерезидент – нет.
Пример. Если у нерезидента есть имущество в России, то при продаже он должен заплатить НДФЛ (если владеет им меньше минимального срока). Для резидентов ставка 13%, а для нерезидентов 30%.
Нужно ли резиденту самостоятельно платить НДФЛ с доходов, полученных за границей?
Да, нужно. Резиденты должны платить НДФЛ с доходов от источников в России и за ее пределами. С первой категории доходов налог обычно удерживает налоговый агент (в уроке есть перечень исключений из этого правила). А вот с доходов, полученных за границей, резидент платит налог всегда самостоятельно.
Скачать таблицу – Перечень доходов, которые считаются полученными за пределами России.
С каких доходов нерезиденты самостоятельно платят НДФЛ?
Нерезиденты должны платить НДФЛ только с доходов, полученных от источников в России (ст. 209 НК).
Когда налог удерживает налоговый агент, а когда нужно заплатить его самостоятельно? Правила одинаковые для резидентов и нерезидентов. Имейте также в виду, что перечень необлагаемых доходов (см. в уроке) распространяется и на нерезидентов. Например, если нерезидент получил выигрыш до 4000 руб., платить НДФЛ ему не нужно.
Скачать таблицу – Перечень доходов, которые считаются полученными в России.
Налоговая привилегия может быть предоставлена также международным соглашением, заключенным между Россией и иностранным государством, резидентом которого является получатель дохода. Чтобы получить освобождение от НДФЛ в этом случае, нерезидент должен представить в российскую налоговую инспекцию документы, подтверждающие резидентство страны, с которой действует соглашение. А также документы, подтверждающие полученный доход и уплату с него налога в другом государстве.
Скачать таблицу – Международные_договоры_России_об_избежании_двойного_налогообложения.
По какой ставке платят НДФЛ нерезиденты?
Обычно ставка 30%. Есть исключения.
Так, нерезиденты — участники российских компаний платят 15% с полученных дивидендов.
НДФЛ 13% со своих трудовых доходов платят:
1. Нерезиденты-иностранцы, работающие по патенту или являющиеся высококвалифицированными специалистами — научными работниками, преподавателями, исследователями.
2. Беженцы.
3. Граждане стран ЕАЭС — Армении, Беларуси, Казахстана и Киргизии.
4. Россияне, обратно переехавшие в РФ по госпрограмме переселения соотечественников.
5. Члены экипажей российских судов.
Еще исключения могут быть предусмотрены международными договорами об избежании двойного налогообложения. Например, с доходов от использования авторских прав, полученных гражданами Украины, НДФЛ платят по ставке 10 процентов (ст. 12 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995).
Чтобы не платить налог по ставке нерезидента, нужно внимательно считать дни, проведенные в РФ и за ее пределами. Посоветуйте клиенту отказаться от поездки или сократить ее, если после поездки у него наберется меньше 183 дней в России. Если отказаться невозможно, посоветуйте отложить крупные сделки на тот год, когда он снова станет налоговым резидентом.
Откуда налоговая инспекция узнает, что россиянин – нерезидент?
Налоговая инспекция может узнать, что гражданин РФ нерезидент, только из сведений о доходах, которые сдаст работодатель/налоговый агент в составе 6-НДФЛ. Если работодатель неправильно посчитает дни, то, скорее всего, сотрудники налоговой не будут бегать за человеком с российским гражданством, чтобы потребовать от него доказать статус резидента на 31 декабря.
А вот если человек сдаст 3-НДФЛ, допустим, если решит заявить вычет, то в рамках камеральной проверки у инспекторов есть доступ к федеральной базе данных. В ней видны даты убытия и прибытия, программа автоматически покажет сколько дней в России пробыл человек.
Как работают международные соглашения об избежании двойного налогообложения?
Соглашения об избежании двойного налогообложения существуют, чтобы исключить ситуации, когда налог нужно платить в двух странах одновременно.
Международные договоры, если они были ратифицированы — то есть признаны в России, — имеют преимущество над законодательством РФ.