Если гражданин РФ провел более полугода за границей – он становится нерезидентом. И тогда «попадает» на ставку НДФЛ 30% и теряет право на многие вычеты.
В 2022 году резко выросло число уехавших из России физлиц. А потому вопросы по нерезидентам стали возникать чаще. Будем разбираться с нюансами.
Когда гражданин РФ становится нерезидентом?
Резидент или нерезидент – это статус налогоплательщика для граждан России, иностранцев или лиц без гражданства. Поэтому условия определяет НК:
Резидент – это человек, который фактически находится в России 183 календарных дня и больше в течение 12 месяцев подряд.
Нерезидент – тот, кто был в России менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Необязательно быть в России 183 дня подряд. Можно месяц жить в России, а месяц — за границей, потом снова в России и снова за границей. Важно именно количество дней.
Пример. Сергей — гражданин России. У него российский паспорт. Но Сергей любит путешествовать и больше полугода живет в других странах. За 12 месяцев подряд Сергей бывает в России меньше 183 дней. И хотя он говорит на русском, у него в России живет семья, а российские компании платят ему зарплату, для расчета НДФЛ он нерезидент.
Из определения статуса по сроку нахождения в РФ есть исключения. Срок в 12 месяцев не прерывается, и физлицо остается резидентом:
- если человек выезжает за границу на лечение или обучение в срок до полугода;
- при работе на морских месторождениях углеводородного сырья;
- для госслужащих и военных, которые по службе находятся за границей.
Срок пребывания: как рассчитать и чем обосновать
Период 12 месяцев определяется по-разному, в зависимости от ситуации.
Ситуация 1: НДФЛ платит налоговый агент
Для определения статуса физлица, смотрим его пребывание в РФ за предыдущие 12 месяцев с даты получения дохода.
Тут налоговый агент отвечает за правильность определения статуса. В случае сомнений – вправе запросить у физика подтверждающие документы.
Работодателю определить резидентство проще всего. Однако если сотрудник или подрядчик ГПХ работают дистанционно; брокер выплачивает дивиденды/купонный доход – налоговый агент может и не узнать о смене статуса. В такой ситуации сам физик может сообщить, что он стал нерезидентом.
Чем грозит, если скрыть полученный статус нерезидента?
Закон напрямую не обязывает сообщать о смене статуса, наказания тоже нет. Но есть обязанность подать декларацию и доплатить НДФЛ – пп. 4 п 1 ст 228 НК. Исключение: налоговый агент сообщил о невозможности удержать НДФЛ. В этом случае налоговая сама доначислит подоходный налог + штраф и пени, если не оплатили вовремя.
Поэтому о смене статуса безопаснее заявлять самостоятельно – сразу налоговому агенту или путем сдачи 3-НДФЛ.
Ситуация 2: НДФЛ платит сам физик
Срок пребывания считаем за период календарного года: с 1 января по 31 декабря.
Пример. Сергей продал квартиру в мае 2022 года, до этого год жил за границей. В мае, на дату продажи, он вроде бы нерезидент. Но к 31 декабря вполне может стать резидентом. Статус нужно определять за весь 2022 год.
Как рассчитать срок пребывания в РФ?
- Спросить у клиента. Если он прожил за границей весь предыдущий год и не входит в список исключений (см выше) – физик считается нерезидентом.
- Считаем сами, если клиент не знает свой статус или сомневается. Просим скан загранпаспорта и определяем по отметкам Российской погранслужбы. Для упрощения подсчетов используете калькулятор здесь или здесь.
Если въезд в Россию был через Беларусь, доказать пребывание в России сложнее. Но и это реально.
Нормами НК РФ не установлен конкретный перечень, на основании которых определяется период нахождения лица в России. Подойдут документы:
- копия паспорта с отметками пограничной службы о днях въезда и выезда из страны (письмо ФНС РФ от 16.05.2006 N 04-2-05/3);
- справки с места работы, выданные на основании сведений из табелей учета рабочего времени, квитанции о проживании в гостинице и другие, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в РФ (письма Минфина России от 05.02.2008 N 03-04-06-01/31, от 31.05.2007 N 03-04-06-01/170, от 25.08.2006 N 03-05-01-04/251).
Откуда налоговая инспекция узнает, что россиянин – нерезидент?
По умолчанию действует презумпция налогового резидентства, и, если налоговая заподозрит изменение статуса, бремя доказывания данного факта остается на ней.
Обнаружить утрату статуса можно по косвенным признакам:
- уведомили налоговую об открытии иностранного банковского счета или счета у зарубежного брокера. Кстати, граждане РФ обязаны это делать, если они проживали в России в год открытия счета больше 183 дней. Есть страны, которые автоматически обмениваются финансовой информацией с Россией (например, Израиль).
- сообщил добросовестный работодатель, подав справку о доходах и уплатив 30% налога с зарплаты.
Если человек сдает 3-НДФЛ на вычет, то в рамках камеральной проверки у инспекторов есть доступ к федеральной базе данных. В ней видны даты убытия и прибытия, программа автоматически покажет сколько дней в России пробыл человек.
Стоит помнить о санкциях. Если, будучи нерезидентом, недоплатить НДФЛ с российских источников дохода и статус раскрылся, начислят штраф за неподачу декларации 3-НДФЛ и не уплаченный в бюджет налог (недоимку), пени за просрочку и штраф 20% от суммы недоимки (а если докажут умысел ― 40%). В исключительных случаях (долг за три года превысит 2,7 млн рублей) может последовать и уголовная ответственность.
Доходы нерезидента и ставки НДФЛ
Облагаемые доходы
Нерезиденты должны платить НДФЛ только с доходов, полученных от источников в России (ст. 209 НК).
Например, Сергей находится в Грузии с марта 2022. Он получил арендную плату за свою квартиру в Москве 250 тыс. рублей и доход за разработку сайта от турецкой компании 800 тыс руб. Оплатить НДФЛ в Росии Сергей должен только с доходов за аренду. Плата за сайт считается доходом от зарубежного источника и не облагается российскими налогами.
Скачать таблицу – Перечень доходов, которые считаются полученными в России (для НДФЛ)
Перечень необлагаемых доходов распространяются и на нерезидентов. Например, если нерезидент получил выигрыш до 4000 руб., платить НДФЛ ему не нужно.
Ставки для нерезидентов
Обычно ставка 30%, но есть ряд исключений
| 30% | 15% | 13% | 5% |
|---|---|---|---|
| Все доходы кроме исключений самые частые на практике: от продажи имущества, проценты от вкладов, зарплата и вознаграждение по договору подряда. | Нерезиденты — участники российских компаний с полученных дивидендов | 1. Нерезиденты-иностранцы, работающие по патенту или являющиеся высококвалифицированными специалистами — научными работниками, преподавателями, исследователями. 2. Беженцы. 3. Граждане стран ЕАЭС — Армении, Беларуси, Казахстана и Киргизии. 4. Россияне, обратно переехавшие в РФ по госпрограмме переселения соотечественников. 5. Члены экипажей российских судов. | С дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными компаниями на день принятия решения такой компании о выплате дивидендов. |
Исключения могут быть предусмотрены международными договорами об избежании двойного налогообложения.
Договоры об избежании двойного налогообложения
Как работают международные соглашения об избежании двойного налогообложения?
Из-за различий в налоговых системах стран может получится, что с одного дохода физлицо должно платить налоги в обоих странах. Чтобы избежать такой ситуации, страны заключают соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН).
Действующие международные договоры России об избежании двойного налогообложения
Варианты избежать двойного налога по соглашениям отличаются: где-то доход освобождается от налога в одной из стран, где-то платится по пониженным ставкам, где-то применяется взаимозачет. При этом сумма, на которую могут быть уменьшен НДФЛ не должен превышать сумму налога, рассчитанную в по НК (пункт 1 статьи 232 НК РФ). То есть, налогоплательщик не может получить из российского бюджета компенсацию по налогам, уплаченным за рубежом, если там они окажутся меньше.
Лайфхак
Чтобы не платить налог по ставке нерезидента, нужно внимательно считать дни, проведенные в РФ и за ее пределами. Если отказаться от поездки или сократить ее невозможно, некоторые используют вариант с дарением имущества для последующей продажи. Чтобы схема помогла уменьшить налог нужны ряд условий:
- дарить близкому родственнику или супругу, чтобы подарок не облагался НДФЛ
- дарение и последующая продажа не должны быть одномоментными. Безопаснее, если родственник какое-то время попользуется имуществом. А в квартире – лучше бы еще и прописаться.
Иначе сделку могут признать прикрывающей и доначислить налог (письмо ФНС по практике применения ст. 54.1 НК).
Утрата и получение статуса резидента
Статус физлица определяется на конец 12-ти месячного срока. По итогу года физик может потерять статус резидента или, наоборот, приобрести его. Соответственно, НДФЛ придется пересчитать в большую или меньшую сторону.
| Ситуация | Кто пересчитывает | Как возвращать/доплачивать |
|---|---|---|
| Резидент стал нерезидентом Например, Сергей в марте 2022 уволился с работы, продал квартиру и уехал в Эмираты. По зарплате его НДФЛ останется 13%, по доходам с продажи имущества - 30%. | По трудовым доходам – налоговый агент (до даты увольнения) По прочим доходам – сам физик при декларировании доходов | Доплачивает работодатель. Если нет доходов для удержания- сообщает в ФНС о невозможности удержать НДФЛ до 1 марта, следующего за отчетным годом. Доплачивает сам сотрудник, если налоговый агент не смог удержать из-за увольнения или недостаточной суммы дохода. |
| Нерезидент стал резидентом Например, в апреле 2023 Анна вернулась из Италии после 3-летнего обучения и устроилась на работу. В октябре 2023 работодатель пересчитает ей НДФЛ по ставке 13% | По трудовым договорам налоговый агент По прочим доходам-ФНС | Возвращает работодатель. Если пересчет по нетрудовым доходам или физлицо уволилось – возвращает ФНС |
Важный момент – статус определяется на дату получения дохода.
Например, Сергей весь 2022 год прожил за границей. В декабре 2022 он получил первоначальный взнос по договору купли-продажи своей квартиры 700 тыс рублей. Сама регистрация сделки прошла уже в 2023 году. Этот год Сергей намерен жить в России более 182 дней. Но независимо от статуса в 2023 году, Сергею придется заплатить НДФЛ по ставке 30% (210 000 руб.) с полученных в декабре 2022 года денег за квартиру, т.к. на момент получения он считался нерезидентом.
Вычеты и льготы для нерезидентов
Большинство вычетов и льгот положено только резидентам РФ.
Для нерезидентов доступно только освобождение от НДФЛ по сроку владения при продаже имущества:
- со сроком владения более 5 лет для любого имущества
- со сроком более 3 лет при соблюдении условий
- с любым сроков владения жильем при наличии льготы «семья с 2-мя детьми».
Подробнее в статье – НДФЛ, доход от продажи и кадастровая стоимость имущества: как это все связано
Например. Татьяна уже год живет за границей, приехала в Россию, чтобы продать гараж и машину, которые были у нее в собственности 3 года. С доходов по машине она не платит НДФЛ (срок владения движимым имуществом более минимального), с доходов по гаражу – 30%. У Татьяны нет права уменьшить доход на стоимость покупки гаража, т.к. нерезидентам такая льгота не положена.
Подведем итоги по НДФЛ для нерезидентов
| резиденты | нерезиденты | |
|---|---|---|
| срок пребывания в РФ | более 183 дней | менее 183 дней |
| период отчета срока | зависит от плательщика: налоговый агент - 12 мес с даты получения дохода; физлицо - календарный год | |
| облагаемый в РФ доход | от источника РФ от источника за пределами РФ | от источника в РФ |
| основная ставка | 13 % | 30% |
| вычеты НДФЛ | Имущественные Социальные Стандартные Инвестиционные | не полагаются |
| льготы по НДФЛ | по сроку владения при продаже жилья с 2-мя детьми фиксированный вычет 1 млн/250 тыс уменьшение на фактич. расходы | по сроку владения при продаже жилья с 2-мя детьми |
Лайфхаки для тех, кто готов рисковать
Чтобы не платить налог по ставке нерезидента, нужно внимательно считать дни, проведенные в РФ и за ее пределами. Если отказаться от поездки или сократить ее невозможно, некоторые используют вариант с дарением имущества резиденту. Тогда ставка налога при последующей продаже будет не 30%, а 13%. Чтобы схема помогла уменьшить налог, нужны ряд условий:
- дарить близкому родственнику или супругу, чтобы подарок не облагался НДФЛ
- дарение и последующая продажа не должны быть одномоментными. Безопаснее, если родственник какое-то время попользуется имуществом. А в квартире – лучше бы еще и прописаться.
Вспомнить об особенностях налогообложения при продаже имущества, полученного в подарок, можно из статьи – НДФЛ, доход от продажи и кадастровая стоимость имущества: как это все связано
Риски: сделку могут признать прикрывающей и доначислить налог (письмо ФНС по практике применения ст. 54.1 НК).
Блиц «Вопрос-ответ»
Как доказать пребывание, если нет отметок о пересечении границ?
Перечень документов, которыми можно подтвердить статус налогового резидентства, является открытым. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2014 N Ф07-8864/12, ссылки налогового органа на сведения о пересечении физлицом границы РФ, полученные от отдела УФСБ и отдела УФМС, правомерно отклонены, поскольку данные сведения, которые фиксируют даты въезда и выезда лица через аэропорты, находящиеся на территории РФ, сами по себе не опровергают возможность его перемещения из РФ в страны Шенгенского соглашения и обратно через Республику Беларусь. Таким образом, инспекцией не установлены обстоятельства, достоверно свидетельствующие об утрате физлицом статуса налогового резидента РФ и, соответственно, о занижении им НДФЛ за указанный налоговый период.
По мнению ФНС России (см. письмо от 22.05.2018 N БС-4-11/9701@), свидетельство о регистрации по месту временного пребывания, документы о регистрации по месту жительства (пребывания) подтверждают регистрацию физлица в РФ, но не являются документами, подтверждающими фактическое время нахождения его на территории России.
Человек живет за границей, сдает квартиру в России: что с НДФЛ?
Если нерезидент решит сдавать квартиру, то по закону он должен будет отдавать 30% от дохода государству. Если он пока резидент, то ставка 13%. Это много, поэтому давайте рассмотрим альтернативные варианты.
- Зарегистрировать ИП и купить патент. При совместной собственности супругов на всю площадь можно получить один патент (письмо Минфина от 23.03.2018 № 03-11-12/18630). При долевой собственности придется покупать два патента каждому супругу. Кроме патента, нужно платить фиксированные страховые взносы. В 2023 году – 45 842 руб. плюс 1% с годового потенциально возможного дохода (берем ПВД для расчета за минусом 300 000 руб.). Патент можно уменьшить на уплаченные страховые взносы, поэтому реальная налоговая нагрузка может быть меньше.
- Зарегистрировать ИП и оформить УСН по ставке 6%. Налог можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов.
- Стать самозанятым и платить налог на профессиональный доход по ставке 4%, если сдаем «физикам», и 6% – если ИП или «юрикам». Нерезиденты тоже могут применять спецрежим в виде НПД. Единственный момент: зарегистрироваться через мобильное приложение «Мой налог» по паспорту можно только с использованием абонентского номера с кодом страны +7 (Россия). Если у клиента иностранная симкарта, то она не подойдет. Но это не большая помеха. Зарегистрироваться можно через кабинет для самозанятых на сайте lknpd.nalog.ru.
Какой вариант окажется в итоге выгоднее, зависит от регионального законодательства. Помогите клиенту просчитать все возможные варианты.
Как рассчитывается НДФЛ у дистанционных сотрудников?
В случае расчета НДФЛ по дистанционным сотрудникам важно 2 условия:
- Статус физлица
- Физическое местонахождение физлица при выполнении работы.
Порядок уплаты НДФЛ с доходов дистанционных работников приведен в таблице:
| Нерезидент работает: | Резидент работает: | |||
| За пределами РФ | На территории РФ | За пределами РФ | На территории РФ | |
| Надо ли платить НДФЛ | Нет | Да | Да | Да |
| Порядок уплаты налога | Налог не уплачивается | Налог уплачивает налоговый агент | Налог уплачивает физлицо самостоятельно | Налог уплачивает налоговый агент |
Какие последствия ожидаются при отмене СИДН с недружественными странами?
Минфин и МИД РФ предложили приостановить действие соглашений об избежании двойного налогообложения, которые заключены с недружественными странами.
Недружественные страны — страны, которые ввели экономические санкции против России. На сегодняшний день СИДН у России подписаны с 82 странами, из которых 39 входят в список недружественных. В их числе страны Евросоюза, Великобритания, США, Канада и другие.
Приведем несколько ситуаций, которые приведут к двойному налогообложению:
- Россиянин-нерезидент живет в недружественной стране. Он решил продать свою российскую квартиру, которой владел менее трех/пяти лет. Он платит в России со всей суммы сделки 30% Федеральной налоговой службе. По условиям СИДН эта выплата учитывалась в той стране, где проживает россиянин: например, там налог рассчитывается как 20% от сделки, платить эту сумму было бы не нужно — учитывалась уплата налогов в России. По новым правилам продавцу придется заплатить 30% в России и 20% — в стране его проживания.
- Та же ситуация, но с одной большой разницей: россиянин-нерезидент живет в недружественной стране и решает продать свою российскую квартиру, которой владел свыше трех/пяти лет. В России он не платит НДФЛ, а СИДН защищает его от необходимости оплачивать налоги и в стране проживания. Одно из правил СИДН — недвижимость облагается налогом только в той стране, где она находится. С приостановкой СИДН это правило тоже ставится на паузу, и собственнику из нашего примера придется платить по законам страны его налогового резидентства.
- Собственник живет в России и является налоговым резидентом России. Он собирается продать недвижимость, которая находится в недружественной стране(не забывайте, что с каждым конкретным государством свои соглашения — их нормы отличаются). Раньше СИДН позволяло платить налог только в той стране, где находится эта недвижимость. Теперь же платить придется и там, и в России. При этом в России будут действовать все те же правила расчета в зависимости от срока владения (три года/пять лет).
Подтверждающие ссылки
П. 2 ст. 207 НК РФ (определение резидентов и нерезидентов РФ)
Приказом ФНС России от 21.06.2019 N ММВ-7-17/318 – форма заявления для подтверждения иностранного резидентства в случае санкций.
П. 3 ст. 224, п 2.2 ст. 210 НК – перечень доходов нерезидентов, облагаемых по ставкам 5, 13, 15 и 30%
Ст 24.2, ст. 284.10 НК – условия, которым должны соответствовать компании, для применения ставки НДФЛ 5% по дивидендам нерезидентов.
Постановление Тринадцатого ААС от 25.03.2015 N 13АП-4805/15 – что фактический источник дохода (т.е. российская организация) в контексте НК РФ не рассматривается в качестве источника получения дохода нерезидентом, работающим за пределами РФ. То есть объект налогообложения НДФЛ в такой ситуации не возникает независимо от того, кто произвел выплату (российское лицо или нет).
пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ – налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода
п. 1 ст. 207 НК РФ – Если же по итогам налогового периода работник не признан налоговым резидентом РФ, то он не признается плательщиком НДФЛ по доходам, полученным от источников за пределами РФ.
Письма ФНС России от 15.07.2021 N БС-4-11/9947, Минфина России от 24.02.2021 N 03-04-06/12621, от 30.07.2020 N 03-04-06/66831, от 06.12.2017 N 03-04-06/80942, от 09.11.2017 N 03-04-05/73678 – в отношении доходов сотрудника организации в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, полученных от источников за пределами РФ, организация-работодатель не признается налоговым агентом независимо от налогового статуса сотрудника.
Ст. 217.1 НК РФ – льготы НДФЛ для нерезидентов по сроку владения
Письмо ФНС от 22 мая 2014 г. N БС-4-11/9939 – для применения ставки НДФЛ важен статус, когда получили деньги, а не когда прошла госрегистрация.